Налогообложение и ценообразование у индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС
Из п.2 и 3 табл.5 видно, что в рассмотренном числовом примере при переходе на УСН индивидуальный предприниматель получит убыток. Но это не главный недостаток.
Гораздо большее значение имеет то, что общая сумма налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на НДС и 8% -й налог при УСН (эти налоги в п.2 табл.5 выделены серым цветом), равна 1571 руб. (200 + 125 + 5 + 1108 + 133). Их доля в выручке составляет всего лишь 2,58% (100% х 1571/60 940), что гораздо ниже ставки одного лишь налога при УСН (8%) и свидетельствует о том, что в рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на УСН (да еще с уплатой НДС) является для него абсолютно невыгодным (см. п.9 и 10 табл.5).
Расчеты показывают, что для обеспечения в рамках УСН безубыточной работы потребуется увеличить отпускную цену на реализуемую продукцию. Но это, во-первых, не всегда возможно (могут не позволить рыночные условия или существующие ограничения в законодательстве), а во-вторых, одновременно приведет к увеличению суммы перечисляемых в бюджет налогов (НДС и налога при УСН) и доли этих налогов в выручке, сделав переход на УСН еще менее привлекательным.
Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, работающего единолично и оказывающего услуги, если при общем порядке налогообложения он является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Сравним структуру тарифа на услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе (см. табл.6 с условным примером, в котором при переходе на упрощенную систему сохраняется неизменным: доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (вариант А); размер тарифа (вариант В)).
Таблица 6
|
При общем порядке налогообложения |
При упрощенной системе, когда сохраняется неизменным (по сравнению с общим порядком налогообложения): доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (гр.4); тариф на услугу (гр.5) | |||
|
Наименование показателя (алгоритм расчета) |
Сумма, руб. |
Наименование показателя (алгоритм расчета) |
Сумма, руб. | |
|
Вариант А |
Вариант В | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.6), в том числе: |
4645 |
1. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.6), в том числе: |
4610 |
4610 |
|
1.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС |
2000 |
1.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС |
2000 |
2000 |
|
1.2 амортизационные отчисления |
2000 |
1.2 амортизационные отчисления |
2000 |
2000 |
|
1.3 экологический налог |
20 | |||
|
1.4 земельный налог |
10 | |||
|
1.5 налог на недвижимость |
5 | |||
|
1.6. прочие расходы |
610 |
1.6. прочие расходы |
610 |
610 |
|
2. Доход (п.5 - п.1), в том числе: |
62 355 |
2. Доход, в том числе: |
48 848 (п.2.3) |
57 030 (п.3 - п.1) |
|
2.1 подоходный налог ( (п.5 - п.5 х 10%) х 20%) |
12 060 | |||
|
2.2 целевые сборы ( (п.5 - п.5 х 10% - п.2.1) х 3%) |
1447 | |||
|
2.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя |
48 848 (п.2 - п.2.1 - п.2.2) |
2.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя |
48 848 (п.2.3 гр.2) |
57 030 (п.2) |
|
3. Стоимость услуги без оборотных налогов |
53 458 (п.1 + п.2) |
61 640 (п.5 - п.4) | ||
|
4. Налог при УСН |
4649 (п.3 x 8%/ / (100% -8%)) |
5360 (п.5x8%) | ||
|
5. Стоимость услуги без НДС (п.7 - п.6) |
67000 |
5. Стоимость услуги с налогом при УСН |
58 107 (п.3 + п.4) |
67 000 (п.7 - п.6) |
|
6. НДС, начисляемый при реализации (п.7 х 18% / 118%), в том числе: |
12 060 |
6. НДС, начисляемый при реализации, в том числе: |
10 459 (п.5 х 18%) |
12 060 (п.7 х 18% / 118%) |
|
6.1 НДС, принимаемый к вычету |
360 |
6.1 НДС, принимаемый к вычету |
360 |
360 |
|
6.2 НДС, подлежащий уплате в бюджет (п.6 - п.6.1) |
11 700 |
6.2 НДС, подлежащий уплате в бюджет (п.6 - п.6.1) |
10 099 |
11 700 |
|
7. Стоимость услуги с учетом НДС |
79 060 |
7. Стоимость услуги с учетом НДС |
68 566 (п.5 + п.6) |
79 060 (п.7 гр.2) |
|
8. Сумма налогов (выделены серым фоном), вместо которых при переходе на упрощенную систему уплачивается НДС и налог при УСН |
25 242 |
8. Общая сумма НДС, подлежащего доплате в бюджет, и налога при УСН |
14 748 |
17 060 |
|
9. Доля выделенных налогов в выручке (100% х п.8/п.7) |
31,93% |
9. Доля выделенных налогов в выручке (100% х п.8 /п.7) |
21,51% |
21,58% |