Учет постоянных и временных разниц.

Помимо хранения данных налогового учета регистр "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)" выполняет еще одну важную функцию: он обеспечивает автоматизированный учет постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств, доходов и расходов в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого у каждой записи этого регистра проставляется признак вида принятой к учету суммы: "НУ" (налоговый учет), "ПР" (постоянная разница), "ВР" (временная разница).

Если оценка принимаемого к учету объекта или хозяйственной операции по правилам бухгалтерского учета совпадает с оценкой объекта (операции) в целях налогообложения прибыли, то в регистр вносится запись по виду учета "НУ" на сумму, которая равна сумме соответствующей записи в регистре "Журнал проводок (бухгалтерский учет)". Если в оценке имеются разницы, то по виду учета "НУ" запись вводится на сумму в целях налогообложения. Кроме этого, по соответствующему виду учета вводятся отдельные записи по разнице в оценке.

В основе связи трех видов учета лежит следующее правило:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где БУ - оценка объекта (операции) по данным бухгалтерского учета; НУ - оценка объекта (операции) по данным налогового учета; ПР - постоянные разницы; ВР - временные разницы.

Практическое применение этого правила проиллюстрируем на примерах (примеры 1-3).

Для типовых хозяйственных операций программа "1С:Бухгалтерия 8" автоматически определяет вид и сумму разницы и вводит необходимые учетные записи в регистр "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)". В остальных случаях разницы, возникающие в оценке активов и обязательств, доходов и расходов, хозяйственных операций, регистрируются вручную с помощью документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)".

В конце каждого месяца информация о временных и постоянных разницах, зарегистрированная в информационной базе, обрабатывается с помощью регламентного документа "Закрытие месяца" (рис. 3).

Рис. 3

В зависимости от вида разницы и налогового счета, на котором движение разниц имело место, при проведении этого документа вводятся бухгалтерские записи, отражающие:

признание постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 <garantF1://12021087.99> Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>) или постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 99.02.3 <garantF1://12021087.99>);

принятие к учету (Дт 09 <garantF1://12021087.109> Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>) и уменьшение (Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 09 <garantF1://12021087.109>) отложенных налоговых активов;

принятие к учету (Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 77 <garantF1://12021087.77>) и уменьшение (Дт 77 <garantF1://12021087.77> Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>) отложенных налоговых обязательств по видам активов и обязательств.Кроме этого, по данным бухгалтерского учета на счете 99.01 <garantF1://12021087.99> "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" рассчитывается величина условного расхода (либо условного дохода) и вводится учетная запись: Дт 99.02.1 <garantF1://12021087.99> Кт 68.04.2 <garantF1://12021087.68>(либо Дт 68.04.2 <garantF1://12021087.68> Кт 99.02.2 <garantF1://12021087.99>).