Этапы развития теоретических концепций оценки финансовой деятельности предприятия
Становление финансового анализа, его основных теоретических и методологических основ, происходило в течение длительного периода времени. Спустя время, человеческая мысль пришла к пониманию того, что производство подчинено различного рода факторам, в том числе - общественным и следовательно законам общественного развития. И узловой момент состоит в том, что пришло осознание необходимости развития и диверсификации данных знаний.
Экономическая наука произошла в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций, Шан Ян; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека).
Сама дефиниция - «политэкономия» появилась в средние века. Данная дефиниция была введена в научный лексикон А. М. де Ваттевилем в его научном труде “Трактат по политической экономии” в 1615 г. Своё последующее становление и развитие политическая экономия получила в научных работах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита.
В то же время произошло возникновение бухгалтерского учёта. Он требовал существенных профессиональных познаний. Этот факт указывает на достаточно высокий уровень развития финансового анализа. Возникновение и становление бухгалтерского учёта послужит предпосылкой создания контрольных органов. Данные органы в свою очередь, контролируют правильность ведения бухгалтерского учёта, составления баланса и сопутствующих финансовых документов.
Независимый анализ финансово-хозяйственной деятельности - именно так трактуется дефиниция аудит. Возникновение произошло в период формирования бухгалтерского учёта. Свидетельство об этом содержится в научном труде итальянца Луки Пачиоли “Трактате о счетах и записях”.
Француз Жак Савари - родоначальник экономического анализа, как составной части бухгалтерского учёта. Именно Савари выделил и обосновал такие дефиниции, как синтетический и аналитический учёт. Ещё его считают основателем управленческого учёта и науки об управлении предприятием. Экономический анализ развивался и в других странах. В Италии, А. ди Пиетро предложил методику оценочного сравнения бюджетных ассигнований с фактическими затратами. Б. Вентури выстраивал и проводил анализ рядов показателей хозяйственной деятельности предприятия за период времени, равный десяти годам.
Учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов было основано итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони.
Новшество, названное - «балансоведение» появилось в учёте в конце 19 века. Балансоведение развивалось по трём направлениям: экономический и юридический анализ баланса, распространение знаний о балансе среди пользователей.
И. Шер, П. Герстнер развивали экономическое направление балансоведения. Благодаря им была введена дефиниция - «аналитическая характеристика баланса». Шер и Герстнер установили ряд положений, среди которых: соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств, установление предела заёмных средств; взаимосвязь финансового состояния и ликвидности. Р. Байгель и Э. Ремер развивали юридическое направление анализа. В рамках этого направления разработаны теория и практика бухгалтерской ревизии. Третье направление разрабатывалось учёными: Губером, Брозиусом.
В России наука об анализе баланса активно начала развиваться в начале 20 века. А.К. Рощаковский считается первым русским бухгалтером. Он объективно дал оценку роли экономического анализа и его взаимосвязи с бухгалтерским учётом. В 20е годы А. Рудановский окончательно сформировал методику анализа баланса, как составную часть теория балансоведения. Наука о коммерческих вычислениях начала активно развиваться именно в начале 20го века. Таким образом, суть финансового анализа и составили анализ баланса и коммерческие вычисления.
Анализ хозяйственной деятельности (АХД) как продолжение финансового анализа развивался в СССР в период развития плановой экономики. Произошло это путём естественного снижения доли коммерческих вычислений, усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижения значимости баланса, как инструмента финансового управления. С течением времени АХД отделился от бухгалтерского учёта. АХД превратился в технико-экономический анализ (анализ показателей производства, реализации, труда и заработной платы и других), которым не занимался по-настоящему никто. Расчёт таких показателей не входит в сферу деятельности бухгалтеров. И не представляет профессионального интереса. Суть АХД состояла в реализации схемы “план-факт”. В действительности анализ заменён контролем. Такой анализ был ретроспективным и малополезным.
Модификация финансового анализа в АХД приходится на 30-е годы - период, когда общее руководство бухгалтерским учётом, контролем АХД было возложено на Народный комиссариат финансов. К началу 40-х годов появляются первые книги по АХД предприятия (С.К.Татур, Д.П. Андрианов). В начале 70-х годов выходят первые книги по теории АХД. В дальнейшем, с приходом Горбачёва к власти и последовавшей за этим «перестройкой» сложилась необходимость пересмотра основ бухгалтерского учёта. Важнейший элемент аналитической работы - финансовый анализ вновь стал актуальным. Проводить финансовый анализ стали бухгалтеры, финансисты и финансовые менеджеры. Несмотря на возрождение и развитие финансового анализа, АХД оставался актуальным, он понимался как технико-экономический анализ. АХД проводился линейными руководителями.