Налогообложение и ценообразование у индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС
У индивидуальных предпринимателей при общем порядке налогообложения вариантов исчисления налогов, а, следовательно, и вариантов составления калькуляций значительно больше, чем у юридических лиц. К тому же любой из возможных вариантов может применяться индивидуальными предпринимателями, выпускающими продукцию, оказывающими услуги, занимающимися торговлей, осуществляющими иную деятельность в различных отраслях экономики. Разумеется, в каждом отдельно взятом случае структура отпускной цены (тарифа) и соотношение налогов в ней будут специфичны, и это, несомненно, будет влиять на конечный вывод о целесообразности перехода на УСН.
Рассмотрим следующие ситуации для индивидуальных предпринимателей, которые в рамках УСН не являются плательщиками НДС:
а) индивидуальный предприниматель, работающий единолично и осуществляющий услуговую деятельность, при общем порядке налогообложения не является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (вариант 2 в табл.2);
б) индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд и выпускающий продукцию, при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов (вариант 3 в табл.2).
Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, работающего единолично и оказывающего услуги, если при общем порядке налогообложения он не является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Индивидуальные предприниматели прибегают к профессиональному налоговому вычету в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в случае, когда документально подтвержденные расходы невелики (составляют менее 10% общей суммы полученных доходов). Этот шаг позволяет извлечь определенную налоговую выгоду, так как приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.
Обращаем внимание, что применение профессионального налогового вычета в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности задает иной порядок исчисления подоходного налога и целевых сборов, а именно без привязки к фактически понесенным расходам.
При переходе на упрощенную систему не следует также забывать об изменении состава уплачиваемых индивидуальным предпринимателем налогов (см. табл.1).
С учетом всех вышеизложенных обстоятельств сравним структуру тарифа на услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком НДС и работающим без использования наемного труда,
при общем порядке налогообложения (с применением профессионального налогового вычета в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности) и при упрощенной системе (
табл.3).
Таблица 3
|
При общем порядке налогообложения |
При упрощенной системе, когда сохраняется неизменным (по сравнению с общим порядком налогообложения): доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (п.4); тариф на услугу (п.5) | |||
|
Наименование показателя (алгоритм расчета) |
Сумма, руб. |
Наименование показателя (алгоритм расчета) |
Сумма, руб. | |
|
Вариант А |
Вариант В | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.7), в том числе: |
5005 |
1. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.7), в том числе: |
4970 |
4970 |
|
1.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС |
2000 |
1.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС |
2000 |
2000 |
|
1.2 НДС по приобретенным ТМЦ |
360 |
1.2 НДС по приобретенным ТМЦ |
360 |
360 |
|
1.3 амортизационные отчисления |
2000 |
1.3 амортизационные отчисления |
2000 |
2000 |
|
1.4 экологический налог |
20 | |||
|
1.5 земельный налог |
10 | |||
|
1.6. налог на недвижимость |
5 | |||
|
1.7 прочие расходы |
610 |
1.7 прочие расходы |
610 |
610 |
|
2. Доход, в том числе: |
74 055 (п.5-п.1) |
2. Доход, в том числе: |
58 116 (п.2.3) |
66 184 (п.3 - п.1) |
|
2.1 подоходный налог ( (п5 - п.5 х 10%) х 20%) |
14 231 | |||
|
2.2 целевые сборы ( (п.5 - п.5 х10% - п.2.1) х 3%) |
1708 | |||
|
2.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя |
58116 (п.2 - п.2.1 - п.2.2) |
2.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя |
58116 (п.2 - п.2.1 - п.2.2) |
66184 (п.2) |
|
3. Стоимость услуги без налога при УСН |
63086 (п.1 + п.2) |
71154 (п.5 - п.4) | ||
|
4. Налог при УСН |
7010 (п.3х10% / (100% - 10%) |
7906 (п.5 х 10%) | ||
|
5. Рыночная стоимость услуги |
79060 |
5. Стоимость услуги с налогом при УСН |
70 096 (п.3 + п.4) |
79060 (п.7 - п.6) |