Обзор Германской практики построения финансовой отчетности предприятия

Корректировочные журнальные записи классифицируются по трем категориям.

1. Отсрочки возникают, когда платежи осуществляются в период до момента отражения дохода или расхода, т. е. когда либо предоплачиваются расходы, либо поступают доходы, охватывающие более чем один учетный период.

Предоплата и доходы учитываются в данном случае соответственно как активы и обязателъства.

2. Начисления возникают, когда платежи полностыо или частично осуществляются в учетный период после момента отражения доходов и расходов.

3. Прочие корректировочные журнальные записи не подпадают в приведенные категории и отражают следующие операции:

- переклассификацию постоянных счетов;

- оценку предстоящих затрат (например, на сомнительные долги);

- распределение издержек по видам продукции (например, амортизационных отчислений); учет затрат на проданные товары и потери товарно-материалъных запасов; исправление ошибок,

Этап 6. Скорректированный пробный баланс является результатом корреспонденции счетов обычных и корректировочных журнальных записей. Он используется для сверки равенства дебетов и кредитов после внесения корректировочных журнальных записей. Данный баланс включает в себя балансы есех счетов, которые указываются в финансовой отчетности предприятия, за исключением нераспределенного дохода. По сравнению с неоткорректированным в скорректированный баланс могут входить некоторые новые счета и не входить старые, закрытые корректировочными записями.

Этап 7. Финансовая отчетность выступает в качестве главного итога учетного цикла, поскольку именно на ее основе принимают свои решения относительно данного предприятия внешние пользователи. В принципе такие отчеты могут быть подготовлены за любой период, однако наиболее распространены месячные, квартальные и годовые отчеты.

Фундаметном подготовки отчета о доходах и расходах и балансового отчета служит непосредственно скорректированный пробный баланс. При этом в первую очередь составляется отчет о доходах и расходах, поскольку для вычисления нераспределенного дохода надо сначала знать чистый доход. Остатки временных счетов переносятся в отчет о доходах и расходах, а постоянных - в баланс.

Этап 8. При помощи данного рода записей закрываются временные счета, отражающие доходы и дивиденды. Закрытие счетов заключается к сведению к нулю их балансов. Закрывающие записи заносятся в общий журнал и проводятся по счетам в конце учетного периода. Из постоянных счетов, которые не закрываются и балансы которых переносятся на следующий период, в процессе закрытия временных счетов используется лишь счет нераспределенного дохода.

Этап 9. В составляемом после закрытия временных счетов пробном балансе Іприводятся только балансы постоянных счетов. Цель этого шага состоит в сверке равенства сумм дебетов и кредитов после осуществления закрывающих временные счета записей, что особенно важно для предприятий, использующих большое количество счетов.

Этап 10. После журнальной записи и проводки по счетам корректировочных записей счета предприятия в принципе готовы для использования в следующем учетном периоде. Однако многие предприятия считают для себя более удобным использоватъ журнальные записи, аннулирующие корректировочные записи, ведущие к отсрочке отражения доходов или расходов, реально имеющих место в последующем периоде.