Выбор метода исчисления текущих платежей в начале 2012 года

Плательщик должен определить, по какому методу он будет исчислять текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году.

1. Исходя из результатов деятельности за 2011 год (далее - 1-й метод). При использовании этого метода сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам 2011 года, определенной в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 143 НК и отраженной в строке 20 раздела I части I декларации (ч. 1 подп. 3.1 ст. 143 НК).

Пример 1.

Пример 2.

2. Исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году (далее - 2-й метод). По данному методу сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, определяется в размере 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году. При этом целесообразно контролировать, чтобы предполагаемая сумма налога на 2012 год (графа 1 раздела II части I декларации) составила не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам 2012 года (ч. 1 подп. 3.2 ст. 143 НК):

Если в течение 2012 года плательщик увидит, что фактическая сумма налога на прибыль по итогам года превысит указанный предел, ему целесообразно установить новую предполагаемую сумму налога на прибыль в целях снижения размеров пени по окончании года.

Если фактическая сумма налога превышает указанный предел только в течение отдельных периодов года, а по итогам года он соблюдается, рекомендуем не менять предполагаемую сумму налога.

Пример 3.

Не могут использовать 1-й метод и должны применить только 2-й метод субъекты хозяйствования:

у которых отсутствует сумма налога на прибыль за 2011 год (в результате полученного убытка в налоговом учете за год, применения льгот по налогу на прибыль, использования в течение всего года особых режимов налогообложения) (ч. 4 подп. 3.1 ст. 143 НК);

созданные в 2012 году в результате реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования (ч. 2 п. 5 ст. 143 НК; п. 5 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь);

созданные филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, а также иностранные организации, начавшие в 2012 году осуществлять деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство (ч. 4 п. 5 ст. 143 НК).

Остальные плательщики выбирают метод исчисления текущих платежей по желанию.

Если плательщик выберет 1-й метод уплаты текущих платежей, он сможет в течение года перейти на 2-й метод (п. 3-2 ст. 143 НК).

При выборе метода следует учесть, что с 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль существенно снижена (с 24 до 18%) (п. 1 ст. 142 НК). При 1-м методе текущие платежи исчисляются исходя из суммы налога по итогам 2011 года, определенной с применением ставки налога, действовавшей в 2011 году; при 2-м методе - исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году, рассчитываемой по ставке налога, действующей в 2012 году. В связи с этим может случиться так, что плательщики, планирующие получить прибыль за 2012 год на уровне 2011 года и выбравшие 1-й метод, заплатят в течение 2012 года большую сумму текущих платежей, чем при применении 2-го метода.

Аналогичным образом необходимо проанализировать суммы текущих платежей при применении 1-го и 2-го методов тем плательщикам, которые в 2011 году имели льготы по капвложениям, так как в 2012 году эта льгота не применяется (подп. 1.1 ст. 140 НК (в редакции от 10.01.2011)). Следовательно, используя 2-й метод, они не смогут при определении предполагаемой суммы налога на 2012 год уменьшить валовую прибыль к налогообложению на сумму льготы по капвложениям. При этом предоставляется возможность единовременно списать на затраты часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке и размерах, предусмотренных подп. 2.6 ст. 130 НК. В результате при одинаковых значениях валовой прибыли, подлежащей налогообложению в 2011 и 2012 годах, плательщик, применявший льготу на финансирование капвложений в 2011 году, при выборе 1-го метода заплатит меньшую сумму текущих платежей, чем при 2-м методе.