Документальное оформление кредитных операций. Организация и методика бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займами процентов по ним

На субсчетах 6-2 и 67-2 отражаются также расчеты организации-заемщика по привлечению дополнительных средств путем выпуска и размещения облигаций, являющихся долговыми обязательствами и свидетельством получения займа. Облигация удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство заемщика возместить номинальную стоимость (указанную на облигациях) этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой процентов (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигация не дает права на имущество организации, выпустившей ее.

При размещении облигаций (выпуске) по цене, превышающей их номинальную стоимость, производятся следующие записи на счетах: по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 - на номинальную стоимость акций и дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между ценой реализации облигаций их номинальной стоимостью. Затем эта разница (полученный доход) равномерно (ежемесячно) на протяжении всего срока займа списывается на кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» с дебета счета 98, сумма списаний рассчитывается исходя из величины полученной разницы и срока, на который выпущены (размещены) облигации организации. [10, с. 74 - 75]

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой реализации (размещения) и номинальной стоимостью доначисляется равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, что отражается по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2. таким образом, к моменту погашения облигаций на субсчетах 66-2 и 67-2 будет отражена их номинальная стоимость.

Погашение облигаций (возврат займа) отражается по дебету субсчетов 66-2 и 67-2 и кредиту счетов по учету денежных средств - 50, 51, 52. выпущенные (изданные) и подлежащие размещению (реализации) облигации учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты организации с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Для этого предназначены субсчета 66-3 и 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

Задолженность дебиторов (заказчиков) может быть обеспечена полученным от них векселем. Доя наступления срока уплаты векселедателем по векселю организация может получить кредит в банке под дисконт векселя. Банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процента (учетный процент), уплачиваемый банку за предоставление кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель. Получение кредита под дисконт векселя отражается на счетах в следующем порядке:

дебет счетов 51, 52 - фактические получения суммы денежных средств;

дебет счета 91 - на сумму учетного процента, уплаченного банку за операцию дисконта векселя;

кредит субсчетов 66-3 и 67-3 - на номинальную стоимость векселя.

На основании извещения банка об оплате векселедателем дисконтированного векселя производятся закрытые операции учета (дисконта) векселей путем отражения суммы векселей по дебету субсчетов 66-3, 67-3 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные» и других счетов учета дебиторской задолженности.

При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банка требует у представившей к десконтрованию вексель организации возврата кредита. Возврат кредита отражается по дебету субсчетов 66-3 и 67-3 и кредиту счетов по учету денежных средств - 51, 52. При этом задолженность по расчетам с заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. Организация предъявляет иск плательщику по востребованию платежа по векселю. [10, с. 78]

Аналитический учет дисконтированных векселей организуется в разрезе банков, которые произвели учет (дисконт) векселей, векселедателей и отдельных векселей.

На отдельных субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются также операции по предоставлению налоговых кредитов.

При получении отсрочки по уплате налогов (налогового кредита) их сумма отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам). Проценты, начисленные к уплате за пользование налоговым кредитом, отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67 (По соответствующим субсчетам).